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納稅籌劃
不得抵扣進項稅轉出的計算方法有哪些
發表于 2020-08-13 瀏覽:
文章導讀:增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形包括:用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;非正常損失的購...

  增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形包括:用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;非正常損失的購進貨物,以及相關勞務和交通運輸服務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務;非正常損失的不動產, 以及該不動產所耗用的購進貨物、 設計服務和建筑服務;非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、 設計服務和建筑服務;因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金等。只有“不得抵扣的進項稅額”抵扣了進項稅額,才存在“轉出進項稅額”的情況。上述項目的進項稅額如果已經抵扣,則必須從發生當期的進項稅額中轉出,其中有些進項稅額轉出可以根據相應的扣除率直接計算確定,有些則需要根據具體情況通過某些特定方法計算確定應轉出的進項稅鄂。增值稅進項稅轉出方法十堰代理記賬公司洲津財稅歸納起來主要有以下八種方法:

  一、直接轉出法。對于已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生不得抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,可以確定進項稅額的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。

  例1:一般納稅人購進貨物,取得增值稅專用發票上注明價款100萬元,增值稅稅額為13萬元。如果所購進貨物直接用于簡易計稅項目則需要直接全部轉出進項稅額,應轉出的進項稅額即為當初已認證抵扣過的進項稅額13萬元。

  二、實際成本法。對于已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生不得抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

  例2:A公司(一般納稅人)購買一批物資于年終發放給職工,所購買物資已取得增值稅專用發票。按照增值稅的規定,購買用于職工福利或個人消費的貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。但取得的增值稅發票應當進行認證。在認證之后再從當期進項稅中轉出。實際工作中,經常存在納稅人當期購進的貨物、勞務、服務事先并未確定將用于生產或非生產經營,但其進項稅稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣,當已抵扣進項稅稅額的購進貨物、勞務、服務改變用途,用于集體福利或個人消費等,購進貨物發生非正常損失,在產品和產成品發生非正常損失時,應將購進貨物或應稅勞務的進項稅稅額從當期發生的進項稅稅額中扣除。比如某生產企業將生產經營用的外購白糖作為職工福利發放給員工。外購的白糖在購買的當期已認證并抵扣,后期用于職工福利,用于職工福利時的實際成本為10萬元,則進行抵扣是按照用于職工福利當期白糖的實際成本10萬元與9%的稅率計算應轉出進項稅為0.9萬元。

  應當注意的是,購進貨物、勞務用于不得抵扣情形的進項稅轉出還應當包括購進貨物、勞務相應承擔的交通運輸服務中所包含的增值稅。以上述為例,假設當期運輸白糖發生運費的實際成本為1000元,相應還應當轉出運費進項稅額1000×9%=90元。

  三、成本比例法。成本比例法適用于非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物,以及相關勞務和交通運輸服務。由于在產品、產成品成本中既包括購進貨物及應稅勞務成本,也包括工資成本以及制造費用等,因此,非正常損失的在產品、產成品不能直接計算進項稅額轉出額,而應根據在產品、產成品中所耗用的購進貨物及應稅勞務成本比例情況計算應轉出的進項稅額。計算公式為: 應轉出的進項稅額=損失在產品、產成品的實際成本×外購貨物占在產品、產成品成本的比例×外購貨物的增值稅稅率

  例3:2019年3月某服裝廠因管理不善造成產品倉庫被盜,共損失產品賬面價值80000元,當月總的生產成本為420 000元,其中耗用外購原材料的價值為300000元,則損失產品成本中所耗外購貨物的實際成本=80000×(300000÷420000)=57143(元),應轉出的進項稅額=51743×13%=6726.59(元)

  四、收入占比法。收入占比法適用于一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額轉出。一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。主管稅務機關可以按照上述公式,依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。對于納稅人而言,進項稅額轉出是按月進行的,但由于年度內取得進項稅額的不均衡性,有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異,主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算,可對相關差異進行調整。

  運用收入比例法計算進項稅額轉出時需注意4點:一是“當月全部銷售額、營業額合計”是指與“當月無法劃分的全部進項稅額”有關的應稅項目銷售額、簡易計稅項目以及免稅項目銷售額,不包括與“能夠準確劃分進項稅額”有關的應稅項目銷售額、免稅項目銷售額以及簡易計稅項目;二是“當月無法劃分的全部進項稅額”是指既用于應稅項目、又用于簡易計稅項目以及免稅項目但又無法準確劃分不得抵扣的進項稅額;三是免稅項目銷售額不得進行不含稅收入的換算;四是主管稅務機關可以對按照收入比例法轉出的不得抵扣的進項稅額進行清算;五是納稅人取得的進項稅額既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的,其中涉及固定資產、無形資產、不動產的進項稅額可全額抵扣。

  例4:A公司2019年7月共有兩個項目,其中項目一采用簡易計稅方法,項目二采用一般計稅方法,當月購進400萬元(不含稅)的原材料用于項目一和項目二的原材料無法準確劃分清楚。已知6月份項目一取得收入400萬元,項目二取得收入600萬元。(假設購進原材料進項稅率13%,簡易計稅方法征收率為3%,一般計稅方法稅率為9%,各項目取得的收入都是含稅收入)。首先把各項收入換算為不含稅收入,然后再計算不得抵扣的進項稅額。其中,項目一的7月不含稅收入=400÷(1+3%)=388.35(萬元);項目二的7月不含稅收入=600÷(1+9%)=550.46(萬元)。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=400×13%×388.35÷(388.35+550.46)=21.51(萬元)。

  五、建設規模占比法。建設規模法只適用房地產企業。對房地產公司房產公司開發的房地產項目,兼有簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅轉出按照“建設規模”占比進行轉出。根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)的規定,一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(簡易計稅、免稅房地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模)。房產公司開發的房地產項目,兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。而此處的“建設規模”是建筑面積,

  例5:某房產公司開發A、B兩個樓盤,A項目適用簡易計稅方法,B樓盤適用一般計稅方法。2019年7月發生廣告費106萬元(取得專用發票,稅額6萬元),假設該廣告費無法區分專門針對哪個樓盤。A樓盤已符合交房條件,當月確認銷售收入為5000萬元。B樓盤尚處于預售階段,當月預售房款為2000萬元。兩個樓盤建設規模分別為2萬和4萬平方米,則不得抵扣的進項稅額為2萬元[6×2÷(2+4)]。

  六、還原計算法。還原計算法適用于外購的免稅農產品改變用途或發生非正常損失;改變用途的進項稅轉出。由于外購免稅農產品是在“含稅”狀態下(即“含稅”支付額)計算抵扣進項稅額的,當納稅人購進免稅農產品進行會計處理時,即分離出進項稅額和不含稅成本;而當不含稅成本(不含稅支付額)下的免稅農產品及運費改變用途及發生非正常損失需轉出進項稅額時,則必須先將不含稅支付額還原成含稅支付額,然后再計算應轉出的進項稅額。免稅農產品(計算抵扣進項稅額的貨物),進項稅額轉出=賬面成本/(1-9%)×9%

  例6:一般納稅人從農業生產者處購進小米,支付買價100,則可以自行計算抵扣9%的進項稅額,所以100分為兩部分:100×91%=91計入賬面成本、100×9%=9作為進項稅額抵扣,現在要轉出的進項稅額=當初抵扣過的進項稅額=9萬元。假如現在告知賬面成本91,則不能直接用91×9%做轉出,也不能按照91/(1+9%)做轉出,因為當初是用100×9%抵扣的進項稅額,所以現在要把91還原為當初小米的買價100,可以按照數學方法解決:設小米的買價為未知數X,那么X×(1-9%)=賬面成本91萬元,則小米的買價X=91/(1-9%)=100(萬元),然后100×9%等于當初抵扣過的進項稅額9萬元,即為現在要轉出的進項稅額。

  應當注意:納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額,相應進項稅轉出時,也應當按照10%的扣除率還原計算應轉出的進項稅額。

  七、平銷返利換算法。平銷返利換算法適用于納稅人外購貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金計算轉出的進項稅額。《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2004〕136號)規定,對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式為: 當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。國稅發〔2004〕136號還規定,商業企業向供貨方收取的各種返利收入,一律不得開具增值稅專用發票。

  例7:某商場2019年1月份從某糧油加工廠購進一批食用植物油,取得增值稅專用發票注明價款30 000元,增值稅為2700元;2019年3月份,該商場從糧油加工廠取得返還資金10900元,則該商場3月份應轉出進項稅額為: 應轉出的進項稅額 =10900÷(1+9%)×9%=900(元)

  八、凈值計算法。凈值法主要適用已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產發生不得抵扣情形的進項稅轉出。固定資產、無形資產和不動產為生產商品、提供勞務對外出租或經營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度,所以,其發生的成本費用應當以折舊或攤銷方式分期計入當期損益。對于已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生不得抵扣情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率。固定資產、無形資產或者不動產凈值,是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

  例8:某企業為一般納稅人, 2019年5月1日購進復印機一臺,在會計上作為固定資產核算,折舊期五年,取得增值稅專用發票列明的貨物金額1萬元,于當月認證抵扣。2019年12月,該納稅人因管理不善復印機被盜,該非正常損失購買的固定資產不得進項抵扣,應于發生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:固定資產的凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元,應轉出的進項稅額=9000×13%=1170元

  應當注意:1、已抵扣進項稅額的固定資產發生不得抵扣情形的進項稅轉出還應當包括購進固定資產相應承擔的交通運輸服務中所包含的增值稅。在會計處理上,購買固定資產所發生的運費屬于直接費用,應當予以資本化。在計算該固定資產進項稅轉出時,還應當包括購買固定資產所發生的運輸費用。2、購買不動產用于不得抵扣情形的進項稅轉出僅限于不動產,以及該不動產所耗用的貨物(構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施)、設計服務和建筑服務。

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